籌劃點1：納稅義務發(fā)生時間的稅務籌劃

根據(jù)國稅函「2010」79號文件規(guī)定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）規(guī)定，“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。”

可見，無論是股權轉讓合同的簽訂或是價款的支付都會影響納稅義務的產(chǎn)生，需要事先籌劃，推遲納稅義務的產(chǎn)生。

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籌劃點2：變更公司注冊地址

為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉讓方實現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達數(shù)十億元。

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籌劃點3：資產(chǎn)收購與股權收購的選擇

【股權交易】優(yōu)點：

1、目標公司稅收優(yōu)惠延續(xù)；

2、沒有流轉稅稅負；

3、享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；

4、稅務程序比較簡單。

弊端：

潛在的稅務風險會被收購方承繼。

【資產(chǎn)交易】優(yōu)點：

稅務風險一般不被收購方承繼。

弊端：

1、資產(chǎn)交易可能會產(chǎn)生非常高的交易稅費；

2、收購方不能享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；

3、目標公司的稅收優(yōu)惠無法延續(xù)

4、程序更復雜，包括評估價值向各個資產(chǎn)進行分攤、發(fā)票開具等。

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籌劃點4：爭取特殊性稅務處理，遞延納稅

2014年頒布實施的《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）將適用特殊性稅務處理的股權收購和資產(chǎn)收購比例由不低于75%調整為不低于50%，因此，滿足以下條件可申請?zhí)厥庑远悇仗幚?，暫時不用繳納稅款：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例（50%）。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。

（4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例（85%）。

（5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

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籌劃點5：成本“核定”的使用

根據(jù).新實施的《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十七條規(guī)定：“個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值?！睆闹安糠值貐^(qū)實踐來看，比如，海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。因此，對于部分近年來迅猛發(fā)展的行業(yè)而言（如房地產(chǎn)等），如果按照上述方式進行核定的成本大于實際成本，可以適用這一方法進行稅務籌劃，以降低應納稅所得額。

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籌劃點6：“過橋資金”的引入

諸如房地產(chǎn)等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權轉讓過程中，面臨的一個突出問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負成本，甚至迫使并購重組交易的終止。實踐中，為了提高被轉讓股權的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權為股權，從而實現(xiàn)轉讓收的的降低，減少稅負成本。

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籌劃點7：引入境外架構轉化為間接股權轉讓

根據(jù)《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”對于個人股東在并購重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現(xiàn)實問題，實踐中，部分地區(qū)稅務機關采取了與個人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購企業(yè)及個人也可以善加利用。

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籌劃點8：搭建境外架構

引入境外架構，可以將直接股權轉讓轉化為間接股權轉讓，實現(xiàn)稅負的降低。

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籌劃點9：未分配利潤、盈余公積的處理

根據(jù)國家稅務總局《關于落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條“關于股權轉讓所得確認和計算問題”規(guī)定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中，按該項股權所可能分配的金額。同時根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；股息所得為“免稅收入”，因此，在股權轉讓前，可以先分配股東留存收益。

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